Вимоги до ведення бухгалтерського обліку в ювелірних магазинах обумовлені особливостями продажу виробів із дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння.

Вироби з дорогоцінних металів та каміння (ювелірні вироби) є особливим товаром. Продаж таких товарів суворо регулюється лише на рівні держави. Щодо торгівлі ювелірними виробами існує багато обмежень, обов'язкових умов та правил, закріплених у правових актах різної юридичної сили. Мета такої регламентації - запобігання великої кількості злочинів і правопорушень, що виникають у цій галузі торгівлі.

Правове регулювання виробництва та продажу дорогоцінного каміння і металів здійснюється Федеральним законом від 26 березня 1998 року №41-ФЗ «Про дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння» (далі - Закон №41-ФЗ) Федеральний закон від 26.03.1998 № 41-ФЗ (ред. від 21.11.2011) «Про дорогоцінні метали і дорогоцінні камені» / / Відомості Верховної, 30.03.1998, № 13, ст. 1463. і Наказ Мінфіну Російської Федерації від 29 червня 2001 року № 68н «Про затвердження інструкції про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу» Наказ Мінфіну РФ від 29.08.2001 № 68н «Про затвердження Інструкції про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 22.10.2001 № 2986) // Російська газета, № 213 31.10.2001., Інструкцією про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу (далі - Інструкція №68н).

Крім зазначених документів, існує ОСТ 117-3-002-95 від 1 січня 1996 «Вироби ювелірні з дорогоцінних металів. Загальні технічні умови. Усі вироби, що виробляються та реалізуються у торгівлі, повинні відповідати його вимогам.

Дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, купуються в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Власники дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння здійснюють своє право власності на дорогоцінні метали та дорогоцінні камені відповідно до Закону №41-ФЗ, Цивільного кодексу Російської Федерації та Закону Російської Федерації від 10 грудня 2003 року №173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» .

Відповідно до Правил продажу Постанова Уряду РФ від 19.01.1998 №55 (ред. від 04.10.2012) «Про затвердження Правил продажу окремих видів товарів, переліку товарів тривалого користування, на які не поширюється вимога покупця про безоплатне надання йому на період ремонту або заміни аналогічного товару, та переліку непродовольчих товарів належної якості, що не підлягають поверненню або обміну на аналогічний товар інших розмірів, форм, габариту, фасону, забарвлення або комплектації» (з ізм. та дод., що набирають чинності з 01.01.2013)/// Відомості Верховної, 26.01.1998, № 4, ст. 482. біля Російської Федерації можлива:

«Продаж виробів, виготовлених із дорогоцінних металів та їх сплавів з використанням різних видів художньої обробки, із вставками із дорогоцінних (діаманти, сапфіри, рубіни, смарагди, олександрити та перли)…».

Обов'язкова умова для торгівлі ювелірними виробами - наявність на них відбитків державних пробірних клейм Російської Федерації, і навіть відбитків назв виробників (для виробів російського виробництва).

Для продажу огранених діамантів, виготовлених з природних алмазів, та огранованих смарагдів існують особливі умови та правила регулювання. Такий продаж здійснюється тільки за наявності сертифіката на кожен камінь або набір (партію) каменів, що продаються.

Слід пам'ятати, що вироби з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння до подачі до торгового залу мають пройти передпродажну підготовку. Вона складається з наступних дій: - огляд виробів; розбраковування виробів; перевірка наявності відбитків державного пробірного тавра РФ; перевірка наявності іменника виробника; перевірка наявності сертифікатів; перевірка збереження пломб та ярликів; сортування товару за розмірами.

Виставлені на продаж вироби групуються продавцем за призначенням. Вони мають опломбовані ярлики.

На ярликах обов'язково вказуються: найменування виробу та його виробника; вид дорогоцінного металу; артикул; проба; маса; вид та характеристики вставок дорогоцінного каміння; ціна виробу (ціна за 1 грам виробу без вставок з дорогоцінного каміння та при необхідності зі срібла).

Відповідно під час бухгалтерського обліку цих товарів доцільно, щоб ці характеристики (реквізити) товару були присутні в описі товарів. Дуже добре, якщо поряд з описом буде представлена ​​і фотографія виробу.

Правилами продажу встановлені також вимоги до пакування виробів із дорогоцінних металів та каміння та ограненого природного дорогоцінного каміння. Вони обов'язково повинні мати індивідуальне впакування.

Продавець під час передачі товару покупцю зобов'язаний перевірити наявність у ньому відбитка державного пробірного тавра Російської Федерації, якість товару, наявність відбитка іменника виготовлювача у разі якщо виріб російського виробництва, наявність сертифіката на огранений природний дорогоцінний камінь.

При продажі виробів з дорогоцінного каміння та металів разом із товаром покупцю має бути переданий товарний чек.

Висновки на чолі

Таким чином, галузі роздрібної торгівлі притаманні такі особливості:

Висока швидкість обігу товарів;

Оборот в основному готівкою;

Щоденне реагування зміною цін на динаміку ринкової кон'юнктури та зміни політичної обстановки;

Безпосередній контакт зі споживачем товарів сприяє формуванню рівноважної ціни (тобто регулювання цін попиту та пропозиції), що у свою чергу впливає на виробництво та споживання;

Вивчаючи попит на товари, роздрібна торгівля реально впливає розвиток суспільства загалом.

Специфіка галузі накладає свої вимоги до бухгалтерського обліку на підприємствах роздрібної торгівлі. Отже, для автоматизації облікових завдань необхідно спеціальне програмне забезпечення, що враховує вимогу російського законодавства до ведення обліку у роздрібній торгівлі та її особливості.

Роздрібна торгівля ювелірними виробами – це ще жорсткіші вимоги до бухгалтерського обліку. Ювелірні вироби - це особливий товар, оборот якого контролюється державою з метою захисту прав виробників ювелірних виробів із дорогоцінних металів та каміння, споживачів, а також державних інтересів у цій сфері.

Специфіка обліку у роздрібній ювелірній торгівлі така:

1. Облік ювелірних виробів ведеться у двох одиницях виміру - у штуках та грамах - за кількістю та масою.

2. У межах однієї моделі (одного артикула) вироби можуть відрізнятися за вагою, розміром, вставками і т.д., кожному виробу присвоюється унікальний штрих-код.

3. Ювелірні вироби мають велику кількість параметрів (метал, проба, лігатура; каміння та їх параметри (розсівання, діаметр, огранювання, колір, якість); деталі виробів), що робить трудомістким опис номенклатурних позицій.

Крім цього, є свої вимоги до повернення товарів. Можлива передача виробів у скуповування. Це означає комісійну діяльність. А тут свої правила бухгалтерського обліку.

На базі магазину можна організувати ремонт виробів. А це вже виробництво зі своїми нюансами. І для цього виду діяльності також є свої правила.

Усе це дозволяє говорити, що з автоматизації бухгалтерського обліку у роздрібному ювелірному магазині необхідно, знаючи специфіку цієї галузі, використовувати спеціальне програмне забезпечення.

«Бухгалтерський облік», 2002, №10

Дорогоцінні метали є стратегічною сировиною, тому економічно не виправдані втрати при їх виробництві, використанні та обігу, спричинені неправильним обліком, завдають шкоди державі. Винні у розкраданнях, недостачах, недотриманні правил обліку дорогоцінних металів та виробів, що їх містять, несуть відповідальність, встановлену законодавством Російської Федерації.

Облік дорогоцінних металів в основних засобах

Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 26.03.98 № 41-ФЗ «Про дорогоцінні метали та дорогоцінні камені» (ред. від 10.01.02) дорогоцінними металами є золото, срібло, платина і метали платинової групи (паладій, іридій, родій, рутеній та осмій) . На балансах багатьох організацій є об'єкти основних засобів, які містять ці метали, наприклад, телевізори, аудіо і відео техніка, комп'ютери і т.д.

Відповідно до п. 1.8 Інструкції про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 29.08.01 № 68н, (далі – Інструкція) організації зобов'язані :

• вести облік дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння та проводити у встановлені терміни їх інвентаризацію;
• забезпечувати видалення брухту та відходів дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння з місць освіти та накопичення їх з метою подальшого використання у власному виробництві або реалізації, здійснювати їх облік, використовувати та реалізовувати в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Організації також зобов'язані вести облік дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння у всіх видах та станах, включаючи дорогоцінні метали та дорогоцінні камені, що входять до складу основних та оборотних засобів, покупних комплектуючих деталей, виробів, приладів, інструментів, обладнання, озброєння, військової техніки, матеріалів, напівфабрикатів (у тому числі закуповуваних за кордоном), а також у ломі та відходах дорогоцінних металів та відходах дорогоцінного каміння (п. 6.3 Інструкції).

Таким чином, при оприбуткуванні обладнання, що містить дорогоцінні метали, в акті приймання-передачі основних засобів (ф. ОС-1) та в інвентарній картці (ф. ОС-6) необхідно вказати кількість цього металу на підставі технічного паспорта обладнання, що надійшло.

Якщо в технічному паспорті не зазначено кількість дорогоцінного металу, а виробник придбаного обладнання не відповідає на відповідні офіційні запити, то за наказом генерального директора створюється комісія для визначення змісту дорогоцінних металів в устаткуванні, результати роботи якої оформлюються актом. Головою комісії призначається головний інженер, також у її складі мають бути співробітники бухгалтерії, інженери та ремонтники. Для визначення кількості дорогоцінних металів в основних засобах можна використовувати інформацію:

• про їх кількість в аналогічному устаткуванні;
• про елементну базу, що міститься у специфікації (додаток до технічного паспорта);
• отриману в результаті візуального огляду мікросхем та вузлів обладнання (із застосуванням часткового розбирання);
• із довідників.

Відповідно до п. 6.3 Інструкції в окремих випадках, коли комісійно визначити вміст дорогоцінних металів в імпортному обладнанні неможливо через відсутність даних про їх наявність або аналогів, в облікових документах робиться запис, що в даному устаткуванні можуть бути дорогоцінні метали, вміст яких буде визначено після списання та утилізації.

У цьому випадку визначення кількості дорогоцінних металів можливе і в процесі афінажу (тільки в імпортному устаткуванні). Аффинажный завод надає акт, яким і здійснюється прийняття до обліку виручки від дорогоцінних металів.

Якщо в організації немає обліку дорогоцінних металів в устаткуванні, для його відновлення необхідно:

1. провести інвентаризацію обладнання та виявити те, в якому містяться дорогоцінні метали;
2. визначити кількість дорогоцінних металів за технічною документацією, або направити запити виробникам або постачальникам обладнання, або за специфікацією тощо;
3. відобразити одержану інформацію в інвентарній картці ф. ОС-6.

Врахування дорогоцінних металів при ліквідації основних засобів

Ліквідація основних засобів оформляється актом на списання (ф. ОС-4), в якому повинні бути зазначені кількість дорогоцінних металів, що містяться в обладнанні, що списується (на підставі ф. ОС-1 або ф. ОС-6), і відомості про надходження матеріальних цінностей від списання основних засобів (на звороті форми).

Відповідно до п. 12 Правил обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та продукції з них, а також ведення відповідної звітності (постанова Уряду РФ від 28.09.2000 № 731) при списанні обладнання та неможливості відбору для проведення аналізу представницької проби від брухту, що утворилися. організації повинні вести облік дорогоцінних металів, що входять до їх складу, у перерахунку на масу хімічно чистих дорогоцінних металів на підставі відомостей про зміст дорогоцінних металів, що є в технічній документації (паспорти, формуляри, посібники з експлуатації).

Інформація про кількість дорогоцінних металів, що містяться у відходах, отриманих внаслідок демонтажу основного засобу, заноситься до спеціальної книги обліку дорогоцінних металів у відходах, що реєструється у бухгалтерії та видається матеріально відповідальним особам під розписку. Вона має бути пронумерована, прошнурована, підписана керівником організації або уповноваженою особою та скріплена печаткою.

Відповідно до п. 4 Інструкції зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, а також виробів, матеріалів, брухту та відходів, що їх містять, здійснюється в організаціях таким чином, щоб було забезпечено їх збереження.

У п. 54 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (ред. від 24.02.2000) визначено, що матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення та подальшого використання основних коштів, що припадають за ринковою вартістю на дату списання, та відповідна сума зараховується на фінансові результати у комерційної організації.

Тому дорогоцінні метали, що містяться в брухті та відходах, отриманих в результаті списання основного засобу, підлягають зарахуванню на фінансові результати організації:

Д-т рах. 10 «Матеріали»,
К-т рах. 91-1 «Інші доходи,
100 руб.

оприбутковані дорогоцінні метали в результаті ліквідації основного засобу.

Вартість дорогоцінних металів при цьому точно визначити неможливо, оскільки в момент оприбуткування вона часто завищується, і складно встановити рівень зносу деталей і вузлів устаткування, що демонтується. Тому при фактичній реалізації брухту і відходів, що містить дорогоцінні метали, різниця між балансовою і ринковою вартістю є позареалізаційною витратою організації (якщо немає підстав сумніватися в достовірності визначення вартості переробною організацією). У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»,
К-т сч.91-1 «Інші доходи»
80 руб.

відображено заборгованість переробного заводу за реалізовані дорогоцінні метали;

Д-т рах. 91-2 «Інші витрати»,
К-т рах. 10 «Матеріали»
100 руб.

списано балансову вартість дорогоцінних металів;

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»,
К-т рах. 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат»
20 руб.

відображено збиток від реалізації дорогоцінних металів переробному заводу;

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»,
К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
80 руб.

отримані кошти від покупця.

Після реалізації брухту та відходів заводу, у книзі обліку дорогоцінних металів робляться записи з їхньої витрати.

Відповідальність за неведення обліку дорогоцінних металів, що містяться в обладнанні

Порушення встановлених правил вилучення, виробництва, використання, обігу, отримання, обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння або виробів, що їх містять, а також правил збору та здавання до державного фонду брухту та відходів таких металів, каміння або виробів – тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб організацій, які здійснюють операції з дорогоцінними металами, дорогоцінним камінням у всіх видах або виробами, що їх містять, у розмірі від 20 до 30 МРОТ; на юридичних – від 200 до 300 МРОТ (ст. 19.14 Кодексу Російської Федерації про Адміністративні Правопорушення).

Відповідно до ст. 120 НК РФ відсутність обліку дорогоцінних металів, що містяться в устаткуванні, можна розглядати як грубе порушення правил обліку доходів та витрат, яке тягне за собою стягнення штрафу від 5 до 15 тис. руб.

Не оприбуткування за ринковою вартістю на дату списання брухту та відходів, що містять дорогоцінні метали, внаслідок демонтажу обладнання, і відповідно не зарахування відповідної суми на фінансові результати тягне за собою спотворення бази оподаткування з податку на прибуток та податку на майно.

Андрій Вікторович Комаров
Директор АКФ «ЦФО»

У 1С ERP можливе ведення обліку дорогоцінних металів, що входять до основних засобів.

Рис.1 Довідник «Коштовні матеріали та каміння».

Для дорогоцінного каміння додатково вказується розташування дорогоцінного каменю, варіанти якого представлені на малюнку нижче.

Рис.2. Розташування дорогоцінних матеріалів в ОС

Наявність дорогоцінних матеріалів ОС відображається в друкованих формах документів прийняття об'єктів основних засобів до обліку (форми ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), інвентаризаційній картці (форма ОС-6), документах списання основних засобів (форми ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).

Наприклад на малюнку нижче наведено фрагмент друкованої форми «Інвентарна картка ОС (ОС-6)».

Рис.3. «Інвентарна картка ОС (ОС-6)».

Наприклад на малюнку нижче наведено фрагмент друкованої форми «Акт про прийом-передачу ОС (ОС-1)».

Рис.4. «Акт прийому-передачі ОС (ОС-1)».

Після списання об'єктів основних засобів проводиться демонтаж деталей та вузлів, що містять дорогоцінні матеріали, із постановкою їх на облік. Склад таких деталей вказується на закладці «Дохідні матеріальні цінності» документа «Списання ОС». Зміст дорогоцінних матеріалів визначається в параметрах номенклатури, що приходить, і безпосередньо в документі не вказується. Баланс за складом і кількістю дорогоцінних матеріалів, зафіксованих у складі демонтованих об'єктів основних засобів і що знаходяться у складі матеріальних цінностей, що приходять, не ведеться.

Ухвалення до обліку матеріальних цінностей, що виникли в результаті демонтажу основних засобів, виконується документом «Інше оприбуткування товарів», який може бути створений на підставі документа «Списання ОЗ».

Сподіваюся, ця стаття Вам допомогла. Пропоную Вам ознайомитись з іншими особливостями обліку ОС у статті «».

_______________________________________________

На балансах багатьох організацій вважаються об'єкти основних засобів, містять дорогоцінні метали (комп'ютери, телевізори, аудіо- і відеотехніка тощо.). І хоча вони не вимагають відокремленого відображення у бухгалтерському обліку, все ж таки необхідно організувати їх оперативний облік, оскільки того вимагає чинне законодавство. Досі облік таких дорогоцінних металів залишається питанням багато в чому теоретичним, але в академічних колах так не вважають. Наш постійний автор В.В. Патров, д.е.н., СпбГУ розповідає про те, як організувати облік дорогоцінних металів в основних засобах на практиці. Ця стаття може допомогти в тому числі тим організаціям, які хочуть продавати брухт дорогоцінних металів, отриманих зі списаних ОС, спеціалізованим організаціям.

загальні положення

Відповідно до пункту 1 Федерального закону від 26.03.1998 № 41-ФЗ "Про дорогоцінні метали і дорогоцінні камені" дорогоцінними металами є золото, срібло, платина і метали платинової групи (паладій, іридій, родій, рутеній та осмій).

Для будь-якої держави дорогоцінні метали та каміння є стратегічною сировиною, що зумовлює необхідність належного обліку та контролю за їх використанням.

Дорогоцінні метали та дорогоцінні камені підлягають обов'язковому обліку за масою та якістю при видобутку, виробництві, використанні та обігу.

Порядок такого обліку та звітності встановлюється Урядом РФ.

При обліку дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння бухгалтеру слід керуватися такими нормативними документами:

1. Федеральний закон від 26.03.1998 № 41-ФЗ "Про дорогоцінні метали і дорогоцінні камені" (далі - Закон про дорогоцінні метали).
2. Правила обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та продукції з них, а також ведення відповідної звітності. Затверджено постановою Уряду РФ від 28.09.2000 № 731 (далі - Правила обліку та зберігання).
3. Положення про Російську державну пробірну палату при Мінфіні Росії від 29.05.1998 № 91.
4. Інструкція про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.08.2001 № 68н (далі - Інструкція № 68н).
5. Інструкція про порядок проведення в організаціях ревізій та перевірок обліку, використання та зберігання дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 15.10.1999 № 68н (далі - Інструкція про ревізію).

Дорогоцінні матеріали можуть перебувати у будь-якому стані, вигляді, у тому числі в сировині, сплавах, напівфабрикатах, промислових продуктах, хімічних сполуках, ювелірних та інших виробах, ломі та відходах виробництва та споживання.

У цій статті ми розглянемо порядок обліку дорогоцінних металів (далі - дорогоцінних металів) в основних засобах, оскільки він стосується абсолютної більшості організацій.

Організація обліку дорогоцінних металів

На балансах багатьох організацій вважаються об'єкти основних засобів, які містять дорогоцінні метали (комп'ютери, телевізори, аудіо- і відеотехніка тощо. п.).

Дорогоцінні метали, які у складі основних засобів, вимагають відокремленого відображення у бухгалтерському обліку, оскільки вони є самостійними інвентарними об'єктами. Для обліку їх надходження та вибуття має бути організований оперативний облік.

При організації такого обліку слід керуватися Інструкцією № 68н.

У пункті 1.8 цієї Інструкції сказано, що організації зобов'язані:

• вести облік дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння та проводити у встановлені терміни їх інвентаризацію;
• здійснювати зберігання дорогоцінних металів відповідно до вимог законодавства;
• забезпечувати видалення брухту та відходів дорогоцінних металів з місць освіти та накопичення їх з метою подальшого використання у власному виробництві або реалізації;
• безперешкодно допускати до перевірки представників органів державного контролю, надавати їм необхідну документацію.

У статті 22 Закону про дорогоцінні метали сказано, що брухт і відходи дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння підлягають збору в усіх організаціях. Зібрані брухт та відходи підлягають обов'язковому обліку та можуть оброблятися чи реалізовуватися організаціям, які мають ліцензії на даний вид діяльності.

Облік надходження дорогоцінних металів

При оприбуткуванні основних засобів, що містять дорогоцінні метали, в акті приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1) та в інвентарній картці обліку основних засобів (форма № ОС-6) необхідно в розділі "Коротка індивідуальна характеристика об'єкта основних засобів" вказати найменування, номенклатурний номер, одиницю виміру, кількість і масу дорогоцінних металів у об'єктах основних засобів, що надійшли.

Вищезазначений розділ заповнюється на підставі відомостей про зміст дорогоцінних металів, зазначених у технічній документації (паспортах, формулярах, посібниках з експлуатації тощо), або, за відсутності цих відомостей (наприклад, в імпортному устаткуванні, застарілому вітчизняному обладнанні) за даними виробників або комісійно - на основі аналогів та розрахунків.

В окремих випадках (коли комісійно визначити зміст дорогоцінних металів в імпортному устаткуванні неможливо через відсутність даних про наявність дорогоцінних металів або аналогів) в облікових документах робиться запис, що в даному устаткуванні можуть знаходитися дорогоцінні метали, зміст яких буде визначено після списання та утилізації.

Дорогоцінні метали, що входять до складу експлуатованих основних засобів, незалежно від ступеня їх зносу, враховуються за первісною масою, зазначеною в паспортах, технічних умовах або інших первинних документах.

Облік вибуття дорогоцінних металів

При передачі основних засобів іншим організаціям та при продажу складається акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форма № ОС-1). При цьому відправник зобов'язаний у супровідних документах вказати найменування і масу дорогоцінних металів, що знаходяться в цих виробах, а також метод визначення вмісту в них дорогоцінних металів.

Ліквідація основних засобів оформляється актом про списання об'єкта основних засобів (форма № ОС-4), у розділі якого "Коротка індивідуальна характеристика об'єкта основних засобів" повинні бути зазначені найменування та кількість дорогоцінних металів, що містяться в об'єктах, що списуються. Ці дані фіксуються або з форми ОС-1 та ОС-6, або визначаються комісією, що становить акт про ліквідацію. Отримані дорогоцінні метали припадають за ринковою вартістю.

Дебет 10 "Матеріали" Кредит 91-1 "Інші доходи"

Дорогоцінні метали, отримані при списанні основних засобів, передаються на склад по накладній.

Зібрані брухт та відходи можуть реалізовуватися організаціям, які мають ліцензії на даний вид діяльності. При цьому на передачу дорогоцінних металів зазвичай виписується накладна, а сам процес продажу відображається в бухгалтерському обліку в звичайному порядку.

Обороти з реалізації брухту дорогоцінних металів згідно з підпунктом 9 пункту 3 статті 149 НК РФ ПДВ не оподатковуються.

Відходи дорогоцінного каміння, непридатні для подальшого використання, можуть бути списані за актом. Списання здійснюється комісією, призначеною наказом керівника організації з обов'язковою участю у ній головного бухгалтера чи його заступника.

Облік дорогоцінних металів на складі

Облік дорогоцінних металів у місцях зберігання здійснюється у відповідних облікових регістрах (картках складського обліку, книгах сортового обліку, журналах тощо), які реєструються в бухгалтерії та видаються матеріально відповідальним особам під розписку.

Книги чи журнали мають бути пронумеровані, прошнуровані, підписані керівником організації або особою, ним уповноваженою, та скріплені печаткою. Такі самі вимоги пред'являються до облікових регістрів під час використання автоматизованих форм обліку.

Записи до регістру з обліку дорогоцінних металів здійснюються на підставі документів щодо їх надходження та вибуття (накладних, актів на списання тощо).

Інвентаризація дорогоцінних металів

Інвентаризація дорогоцінних металів, що містяться в основних засобах, а також що знаходяться на зберіганні на складі, проводиться один раз на рік (станом на 1 січня).

Наявність дорогоцінних металів, що знаходяться в основних засобах, при неможливості перевірки в натурі, встановлюється за обліковими даними, технічними документами або комісійно.

Інвентаризація дорогоцінних металів, що містяться в виробах, що експлуатуються, а також у ломі та відходах обов'язкова при зміні матеріально відповідальних осіб, після стихійних лих, при встановленні фактів втрати та розкрадання тощо.

Комісія відображає результати інвентаризації у типових міжвідомчих формах № інв.-8а "Інвентаризаційний опис дорогоцінних металів, що містяться в деталях, напівфабрикатах, складальних одиницях (вузлах), устаткуванні, приладах та інших виробах", та № інв.-8 "Акт ин та виробів з них".

Відповідальність за порушення порядку обліку дорогоцінних металів

У статті 28 Закону про дорогоцінні метали говориться, що органи державного контролю вправі перевіряти бухгалтерські документи, що містять відомості про отримання та витрачання дорогоцінних металів, їх брухту та відходів, а також приймати рішення про накладення адміністративних стягнень у випадках, передбачених адміністративним законодавством. Таким органом контролю є Російська державна пробірна палата при Мінфіні Росії.

У пункті 1 Інструкції про ревізію сказано, що вищезазначена палата здійснює контроль за забезпеченням обліку, звітності та збереження дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння.

Співробітники Пробірної палати можуть перевіряти порядок і терміни інвентаризації дорогоцінних металів, правильність відображення в обліку результатів інвентаризації, повноту постановки на облік дорогоцінних металів у складі основних засобів.

Виявивши порушення, контролер складає протокол, на підставі якого посадові особи можуть бути оштрафовані.

У пункті 7.2 Інструкції № 68н сказано, що посадові особи організацій, які не забезпечили дотримання або допустили порушення встановлених правил обліку та зберігання дорогоцінних металів, або виробів, що їх містять, несуть адміністративну відповідальність у порядку, встановленому законодавством РФ.

У статті 19.14 КоАП, зокрема йдеться, що порушення встановлених правил обліку та зберігання дорогоцінних металів або виробів, що їх містять, тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб організацій у розмірі від 20 до 30 МРОТ, а на юридичних осіб - від 200 до 300 МРОТ.

За порушення порядку ведення обліку операцій з дорогоцінними металами організація несе і податкову відповідальність.

Відсутність обліку дорогоцінних металів, що містяться в основних засобах, можна розглядати як несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій і матеріальних цінностей, що тягне за статтею 120 НК РФ накладення штрафу від 5 до 15 тисяч рублів. Крім того, неоприбуткування брухту та відходів, що містять дорогоцінні метали, в результаті ліквідації основних засобів призводить до заниження прибутку та недоплати податку на прибуток.

" № 7/2017

Якими нормативними документами регламентується порядок обігу дорогоцінних металів, що входять до складу основних засобів, як необхідно вести їх облік, який порядок списання та утилізації таких основних засобів?

Окремі об'єкти нефінансових активів автономної установи можуть мати у собі дорогоцінні метали. Якими нормативними документами регламентується порядок їх обігу, як необхідно вести їх облік, який порядок списання та утилізації основних засобів, що містять дорогоцінні метали? Ці та інші питання розглянемо у цій статті.

З основними документами, що регламентують порядок поводження з дорогоцінними металами, є:

Федеральний закон від 26.03.1998 № 41-ФЗ «Про дорогоцінні метали і дорогоцінні камені»;

Правила обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та продукції з них, а також ведення відповідної звітності, затверджені Постановою Уряду РФ від 28.09.2000 № 731 (далі – Правила № 731);

Інструкція про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні та обігу, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 09.12.2016 № 231н (далі - Інструкція № 231н).

Відповідно до п. 6 Правил № 731 організації зобов'язані вести облік дорогоцінних металів у всіх видах і станах, включаючи дорогоцінні метали, що входять до складу покупних комплектуючих деталей, виробів, приладів, інструментів, обладнання, озброєння, військової техніки, матеріалів, напівфабрикатів (у тому числі що закуповуються за кордоном) і містяться в ломі та відходах дорогоцінних металів та відходах дорогоцінного каміння.

Докладніше порядок поводження з дорогоцінними металами викладено в Інструкції №231н, яка розроблена відповідно до Правил №731.

Правила обліку дорогоцінних металів.

Облік дорогоцінних металів у всіх видах та станах здійснюється організаціями на всіх стадіях та операціях технологічних, виробничих та інших процесів, пов'язаних з їх використанням та обігом (п. 5 Інструкції № 231н).

Облік дорогоцінних металів повинен забезпечувати:

своєчасність та точність відомостей про їх кількість та місцезнаходження;

контроль їх руху за матеріально відповідальними особами, структурними підрозділами та організації в цілому;

достовірність даних у формах звітності, що складаються.

Дорогоцінні метали, які у процесі виробництва, витрачаються не більше затверджених у створенні норм витрати. Для державних організацій норми витрати затверджуються вищою організацією (п. 6 Інструкції № 231н).

Облік даних активів ведеться на паперових носіях або в електронній формі з використанням посиленого кваліфікованого електронного підпису (п. 7 Інструкції № 231н).

Одиниці виміру.

Відповідно до п. 8 Інструкції №231н облік дорогоцінних металів при їх виробництві, використанні та обігу здійснюється за найменуванням, масою в грамах (у перерахунку на хімічно чистий дорогоцінний метал), якістю (пробі, вмісту дорогоцінного металу), а також у вартісному вираженні.

Облік дорогоцінних металів, що входять до складу продуктів переробки мінеральної та вторинної сировини, при передачі їх на афінаж здійснюється за найменуванням, масою в грамах (у лігатурі та в перерахунку на хімічно чисті дорогоцінні метали).

Дорогоцінні метали, що входять до складу комплектуючих деталей, а також виробів, приладів, інструментів, обладнання, що використовуються в науковій, виробничій та інших видах діяльності, враховуються за їх найменуванням та масою (у перерахунку на хімічно чисті дорогоцінні метали). Дорогоцінні метали у вигляді напівфабрикатів враховуються за їх найменуванням, масою в грамах (у лігатурі та в перерахунку на хімічно чисті дорогоцінні метали) та якості.

Дані про найменування, масу та кількість дорогоцінних металів, що містяться в покупних комплектуючих деталях, приладах, інструментах, обладнанні, виробах відображаються в первинній обліковій документації на підставі відомостей про їх зміст, зазначених у технічній документації (паспортах, формулярах, етикетках, посібниках з експлуатації, довідниках), або за відсутності цих відомостей (у тому числі про застаріле вітчизняне та імпортне обладнання) – за даними організацій, розробників, виробників або комісійно на основі аналогів, розрахунків.

Деталі, контакти, заготівлі, напівфабрикати з дорогоцінних металів, їх сплавів, хімічні сполуки, що містять дорогоцінні метали, що підлягають зважуванню, враховуються до їх фактичного витрати у виробництві за кількістю та масою; дорогоцінні метали в розчинах – за обсягом (масою) розчинів та концентрацією дорогоцінних металів, за даними, що визначаються хімічними аналізами.

Окремому обліку підлягає брухт дорогоцінних металів (вироби (продукція), що містять дорогоцінні метали, що використовуються для вилучення дорогоцінних металів і втратили свої споживчі та (або) функціональні властивості, шлюб, що виник у процесі виробництва виробів (продукції), що містить дорогоцінні метали) (п. 10 Інструкції № 231н). Він враховується за найменуванням і якістю дорогоцінних металів, якістю брухту, загальною масою брухту та масою хімічно чистих дорогоцінних металів, що містяться в ньому, а також у вартісному вираженні.

Аналогічно враховуються відходи дорогоцінних металів.

Документальне оформлення операцій із дорогоцінними металами.

Відповідно до п. 11 Інструкції № 213н організація повинна забезпечити контроль та облік руху дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння в процесі виробничо-господарської діяльності. Усі операції повинні оформлятися первинними обліковими документами, що застосовуються в організації (на паперовому або електронному носії), що містять власноручні або посилені кваліфіковані електронні підписи уповноважених осіб.

Облік дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та продукції, що їх містить, у місцях зберігання (склади, сховища, цехові комори та інші місця, встановлені локальними актами організації) ведеться у картках складського обліку матеріальних цінностей, книгах, журналах та інших документах, передбачених локальними актами організації (п. 12 Інструкції № 231н).

На кожну номенклатурну позицію для кожного найменування та виду дорогоцінних металів оформляється окрема картка складського обліку, окремий рядок або окрема сторінка в книгах, журналах та інших документах, що містить реквізити, що характеризують цінності, що враховуються:

найменування (золото, срібло, платина, родій, паладій, іридій, рутеній, осмій);

розмір (довжина, ширина, товщина, діаметр);

проба або процентний вміст у розчині, сплаві;

маса хімічно чистих металів та (або) загальна маса сплаву, солі, кислоти або інших хімічних сполук, що містять дорогоцінні метали;

номер партії.

Записи в картках, книгах обліку та інших документах суворої звітності з дорогоцінних металів та виробів, що їх містять, проводяться на основі оформлених в установленому порядку (п. 14 Інструкції № 231н):

актів (накладних) приймання-передачі основних засобів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;

актів про приймання матеріалів;

інвентарних карток обліку основних засобів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;

карток обліку матеріалів;

лімітно-забірних карток;

вимог;

накладних;

актів вибуття;

товарних накладних та інших форм первинної документації

Записи операцій з приходу та витрати дорогоцінних металів та виробів (без зняття фактичної наявності) провадяться після здійснення кожної операції з виведенням залишку на кінець робочого дня (зміни).

Передача дорогоцінних металів у будь-якому вигляді та стані, у тому числі у вигляді брухту та відходів, між підрозділами організації та (або) підзвітними особами здійснюється за застосовуваними в організації первинними обліковими документами із зазначенням у них кількості та маси цінностей.

Списання дорогоцінних металів.

Списання дорогоцінних металів, що використовуються у виробництві, здійснюється лише при документальному підтвердженні їх фактичного витрачання (п. 21 Інструкції № 231н).

Списання дорогоцінних металів на ремонтні потреби, науково-дослідні, дослідно-конструкторські та лабораторні роботи оформляється актами списання, що складаються комісією у складі не менше трьох осіб, визначеною наказом керівника організації.

Списання дорогоцінних металів за нормами без встановлення фактичної витрати, що підтверджується документами (актами зважування, результатами аналізів, вимірами об'ємів, вимірами товщини покриттів та інших фізичних параметрів) не допускається.

Дорогоцінні метали, що знаходяться на робочих місцях у складі інструментів, обладнання, лабораторного посуду, приладів, незалежно від ступеня їхнього зносу, враховуються за масою, зазначеною в технічній документації. Інструменти, обладнання, лабораторний посуд, прилади, маса дорогоцінних металів у яких може бути визначена зважуванням у період проведення інвентаризації, а також при зміні матеріально відповідальних осіб (МОЛ) піддаються обов'язковому зважуванню зі складанням актів на зміну маси та відображенням результатів у первинних облікових документах.

Списання цінностей здійснюється актом ліквідації. В актах вказується маса дорогоцінних металів, що підлягають оприбуткуванню у вигляді брухту та відходів. У випадках передчасного списання цінностей у актах ліквідації прописуються його причини та винні особи.

При списанні покупних комплектуючих деталей, виробів, приладів, інструментів, обладнання і при неможливості відбору для проведення аналізу представницької проби від брухту, що утворилися, і відходів організації ведуть облік дорогоцінних металів, що входять до їх складу, у перерахунку на масу хімічно чистих дорогоцінних металів на підставі відомостей про їх зміст, що є в технічній документації (паспортах, формулярах, посібниках з експлуатації) (п. 22 Інструкції № 231н).

При передачі у тимчасове володіння або реалізації виробів (обладнання, приладів, інструментів, озброєння, військової техніки), у тому числі при передачі на переробку або реалізації брухту та відходів, що містять дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, організація-відправник у супровідних документах вказує найменування та масу що у названих вище матеріальних цінностях дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, і навіть метод визначення вмісту у яких дорогоцінних металів.

При списанні обладнання організації вилучають з них деталі, що містять дорогоцінні метали та їх сплави, самостійно або із залученням організацій, що здійснюють діяльність з обробки (переробки) брухту та відходів дорогоцінних металів, класифікують вторинну сировину за видами та визначають нормативи вилучення дорогоцінних металів при обробці ) з цих видів. Порядок обробки (переробки) брухту та відходів дорогоцінних металів та оплати вироблених робіт та наданих послуг встановлюється у договорі з переробником (п. 23 Інструкції № 231н).

При цьому складається акт ліквідації, у якому зазначаються окремо загальна маса вилучених деталей, а також маса дорогоцінних металів у перерахунку на масу хімічно чистих дорогоцінних металів згідно з даними первинних облікових документів та (або) технічної документації на дане обладнання. На підставі названих актів відповідне обладнання списується з карток складського обліку і одночасно вилучені деталі приходять у картках обліку відходів за загальною масою відходів та масою дорогоцінних металів, що містяться в них, у хімічно чистому вигляді відповідно до технічної документації.

Інвентаризація дорогоцінних металів.

Відповідно до п. 1 ст. 11 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» активи та зобов'язання підлягають інвентаризації.

Інвентаризація дорогоцінних металів при їх виробництві, використанні та обігу, а також у брухті та відходах, що утворюються при їх використанні, проводиться один раз на рік (станом на 1 січня) у всіх місцях їх зберігання та використання з проведенням технологічної зачистки приміщень та обладнання ( п. 28 Інструкції № 231н).

Інвентаризація дорогоцінних металів, що містяться в покупних комплектуючих деталях, виробах, приладах, інструментах, обладнанні, озброєнні та військовій техніці, що знаходяться в експлуатації, а також розміщені в місцях зберігання (включаючи зняті з експлуатації), проводиться один раз на рік (станом на 1 Січня).

недостачі в межах затверджених норм втрат, що утворилися під час виготовлення продукції та у зв'язку зі зносом лабораторного посуду та алмазного інструменту, списуються на втрати виробництва;

Недоліки за відсутності затверджених норм втрат розглядаються як наднормативні втрати, крім втрат при проведенні науково-дослідних, дослідно-конструкторських та ремонтних робіт, для яких норми в окремих випадках можуть не розроблятися та не затверджуватись.

Бухгалтерський облік дорогоцінних металів.

Серед основних засобів та інших нефінансових активів автономної установи можуть бути об'єкти, до складу яких входять вузли та агрегати, що містять дорогоцінні метали. Слід звернути увагу, що окремо на рахунках бухгалтерського обліку вартість дорогоцінних металів, що входять до складу основних засобів, не відображається. Інформація про їх наявність та кількість вказується в інвентарних картках основних засобів відповідно до технічної документації, що їх супроводжує. Приходитися як матеріальних запасів можуть після списання і розукомплектації основних засобів.

Як слід відбивати операції з дорогоцінними металами, які входять до складу основних засобів, розглянемо з прикладу.

приклад.

В автономній установі прийнято рішення про списання обладнання, що враховується за КВР 4, до складу якого входять запасні частини, що містять дорогоцінні метали. В інвентарній картці зазначено, що в окремому агрегаті цього обладнання міститься 50 г срібла. Ринкова вартість срібла на день списання ОС становить 40 руб. за 1 р. Цей брухт реалізований афінажної організації. Балансова вартість устаткування становить 45 000 руб. Воно повністю замортизовано. Доходи, отримані від здачі брухту, будуть власними доходами автономної установи.

В обліку автономної установи зазначені операції будуть відображені відповідно до Інструкції №183н таким чином:

Виявлені під час інвентаризації невраховані матеріальні запаси, що містять дорогоцінні метали, підлягають оприбуткуванню на підставі первинних облікових документів – акта приймання матеріалів (матеріальних цінностей) (ф. 0504220). Ця операція відображатиметься за дебетом рахунку 0 105 36 000 «Інші матеріальні запаси – інше рухоме майно установи» та кредитом рахунку 0 401 10 180 «Інші доходи».

Крім цього, установа може мати інші об'єкти обліку з дорогоцінних металів, наприклад, лабораторний посуд. Рекомендації з обліку таких об'єктів надані в Листі Мінфіну РФ від 27.01.2016 № 02-07-10/3445. Вони вказують на таке.

Пунктом 99 Інструкції №157н встановлено перелік матеріальних цінностей, що належать до матеріальних запасів незалежно від їх вартості та строку служби, куди, зокрема, входить посуд (незалежно від матеріалу, з якого він виготовлений) як матеріальна цінність спеціального призначення.

Для обліку посуду призначено рахунок 0 105 36 000 «Інші матеріальні запаси – інше рухоме майно установи».

У той же час облік матеріальних цінностей, виготовлених з дорогоцінних металів, передбачений окремими положеннями Інструкції №157н тільки для виробів, що становлять Державний фонд дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння.

Разом з тим відповідно до п. 6 Інструкції № 157н суб'єкт обліку, виходячи з особливостей структури, галузевих та інших особливостей своєї діяльності та виконуваних ним відповідно до законодавства РФ повноважень, у рамках своєї облікової політики для відокремленого обліку зазначених матеріальних цінностей вправі запроваджувати додаткову аналітику.

На думку фінансового відомства, лабораторний посуд із дорогоцінних металів необхідно відносити до матеріальних запасів з обов'язковим забезпеченням її відокремленого обліку з метою належного контролю її руху та збереження у порядку, встановленому обліковою політикою.

Слід звернути увагу, що щодо таких об'єктів обліку має бути розроблено відповідно до Інструкції №231н та Правил №731.

Аффинаж дорогоцінних металів – діяльність, здійснювана спеціалізованими організаціями, включеними у затверджений Урядом РФ перелік, з очищення вилучених дорогоцінних металів від домішок та супутніх хімічних елементів.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 №183н.

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 №157н.